工程竣工結(jié)算的審查是竣工結(jié)算的一項(xiàng)重要工作，經(jīng)審定的竣工結(jié)算是核定工程造價(jià)的依據(jù)，也是建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。我國自上世紀(jì)90年代初期通過政府文件的形式規(guī)定：凡國有資金投資的建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算都必須經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)，在控制投資規(guī)模、節(jié)約資金和提高投資效益等方面取得了較好的效果，其示范作用己擴(kuò)散到各類投資主體，當(dāng)前的一些非國有投資或國有控股投資項(xiàng)目也通過借助于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行竣工結(jié)算的審計(jì)。竣工結(jié)算審計(jì)已成為竣工結(jié)算階段工程造價(jià)管理的重要工作，也成為我國基本建設(shè)程序的重要一環(huán)。

 

    （一）原始文件的審查

    這里所指的原始文件是指從招標(biāo)到竣工移交過程中所有的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，包括施工圖紙、竣工圖、招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、投標(biāo)書施工單位報(bào)送的竣工結(jié)算資料、施工期間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)簽證、設(shè)計(jì)變更等。從審計(jì)學(xué)的角度來看，這些原始文件構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，審查的目的主要在于審查其真實(shí)性、合法性和合理性。1、真實(shí)性。在現(xiàn)行的工程管理體制下，從項(xiàng)目開工到竣工結(jié)算期間的工程檔案和工程資料主要由承包單位負(fù)責(zé)收集和整理，建設(shè)單位和監(jiān)理單位只是對(duì)承包單位的這項(xiàng)工作負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理，工程結(jié)算資料(結(jié)算報(bào)表、設(shè)計(jì)變更、經(jīng)濟(jì)簽證等)也是由承包單位負(fù)責(zé)編制和報(bào)送。由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，不能完全避免承包單位為了謀求在結(jié)算時(shí)獲得額外利益而提供虛假信息，這就決定了在進(jìn)行竣工結(jié)算審查(審計(jì))時(shí)其首要步驟就是審核這些原始文件的真實(shí)性。通常情況下，承包商有可能會(huì)在以下兩個(gè)方面提供虛假信息: （1）虛假的材料價(jià)格信息。材料費(fèi)用占工程總造價(jià)的70%左右，在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)施工企業(yè)在編制結(jié)算時(shí)虛報(bào)材料價(jià)格和材料用量。特種材料的高估現(xiàn)象已成為工程造價(jià)偏高的重要因素。由于市場(chǎng)監(jiān)管不嚴(yán)，施工方可能會(huì)開具的發(fā)票價(jià)格高于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格;施工時(shí)用低等級(jí)材料，結(jié)算時(shí)卻套用高等級(jí)材料價(jià)格結(jié)算;當(dāng)?shù)夭少彽母鞣N材料，出具的卻是外地采購的發(fā)票，以圖多計(jì)取材差和采購保管費(fèi)等;施工期材料價(jià)處于波谷，但報(bào)送的結(jié)算報(bào)表卻采用的是波峰期的材料價(jià)等。（2）虛假的經(jīng)濟(jì)簽證或隱蔽記錄。由于現(xiàn)場(chǎng)管理不嚴(yán)，當(dāng)然還有可能是由于相關(guān)人員相互勾結(jié)中飽私囊，承包商提供的經(jīng)濟(jì)簽證和隱蔽記錄有可能會(huì)被修改以便更有利于承包商，典型的做法比如隱蔽記錄的基坑開挖深度要大于實(shí)際深度，零星用工的數(shù)量也被加大。2、合法性。所謂合法，是指工程檔案和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料的形成有其特定的程序，不符合規(guī)定的程序的資料是不能作為竣工結(jié)算的依據(jù)。實(shí)踐中承包商有可能把單方面未經(jīng)有關(guān)各方會(huì)簽的經(jīng)濟(jì)簽證混雜在有效簽證之中，以圖蒙混過關(guān)，還有就是把超出工地現(xiàn)場(chǎng)管理人員簽證權(quán)限的經(jīng)濟(jì)簽證且未經(jīng)業(yè)主高層進(jìn)一步確認(rèn)就直接編入竣工結(jié)算資料。3、合理性。所謂合理性有時(shí)也稱有效性，真實(shí)、合法的經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料有時(shí)未必是合理、有效的結(jié)算資料。最典型的例子是把建設(shè)單位或監(jiān)理機(jī)構(gòu)對(duì)某種工程技術(shù)措施或做法的確認(rèn)混同于會(huì)使工程造價(jià)增加的經(jīng)濟(jì)簽證，而實(shí)際上其費(fèi)用已包含在投標(biāo)報(bào)價(jià)之中，或通過經(jīng)濟(jì)簽證或技術(shù)簽證的形式把投標(biāo)時(shí)承諾的包干費(fèi)用重新計(jì)算或加大其金額。除了以上審查以外，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮在審計(jì)過程中所獲得的所有審計(jì)證據(jù)，并判斷這些證據(jù)是否有足夠的證明力并據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見.

 

    （二）結(jié)算報(bào)表的審查

    1、報(bào)表審查的主要內(nèi)容

    報(bào)表的審查要結(jié)合原始文件的審查進(jìn)行，主要工作在于以下方面:（1）工程量的審查。工程量是編制、審查結(jié)算最基本的內(nèi)容，也是整個(gè)工程取費(fèi)和計(jì)稅的基礎(chǔ)。實(shí)踐中承包商經(jīng)常采取加大工程量的做法，以謀求在結(jié)算審計(jì)中盡可能的獲取額外的經(jīng)濟(jì)利益。通過反復(fù)核查和比對(duì)施工圖、竣工圖和工程技術(shù)資料，同時(shí)深入工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、丈量、記錄才能確保準(zhǔn)確無誤。審查的重點(diǎn)應(yīng)放在容易重復(fù)計(jì)算或隱蔽工程部分，以核定工程價(jià)款結(jié)算內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符，是否存在多報(bào)、虛報(bào)問題。在審查過程中，既要認(rèn)真查看施工記錄、驗(yàn)收記錄、變更簽證手續(xù)，又要按設(shè)計(jì)要求仔細(xì)復(fù)查計(jì)算工程量，必要時(shí)，還應(yīng)開挖勘察。對(duì)于通過招標(biāo)發(fā)包的工程，多數(shù)情況下招標(biāo)時(shí)提供的工程量清單屬所謂的“包死”部分，一般不再對(duì)其作“量”和“價(jià)”得調(diào)整，此時(shí)工程量的審核主要針對(duì)由于變更、項(xiàng)目范圍的變化而引起的工程量的變化。（2）費(fèi)用計(jì)算。清單計(jì)價(jià)實(shí)行的是分部分項(xiàng)工程清單項(xiàng)目綜合單價(jià)，其費(fèi)用構(gòu)成已包含直接工程費(fèi)、管理費(fèi)、利潤和必要的風(fēng)險(xiǎn)金，這部分費(fèi)用不得再重新計(jì)取。規(guī)費(fèi)、稅金的計(jì)取要審查其取費(fèi)的費(fèi)率是否和投標(biāo)報(bào)價(jià)書中保持一致，是否符合合同的約定。（3）材料、設(shè)備價(jià)格審查。對(duì)于承包單位自購的材料和設(shè)備的單價(jià)審查，要從材料規(guī)格、品種、產(chǎn)地、數(shù)量、采購及運(yùn)輸方式、采購時(shí)期等方面入手，避免低進(jìn)價(jià)高報(bào)價(jià)。

 

    2、報(bào)表審查的基本程序

    報(bào)表審查的基本程序是:（1）要核對(duì)合同條款，審查竣工工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，以及合同中與工程造價(jià)及結(jié)算有關(guān)的條款，明確結(jié)算要求。（2）檢查設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)簽證、隱蔽工程驗(yàn)收記錄，隱蔽工程驗(yàn)收記錄和驗(yàn)收簽證應(yīng)手續(xù)完備，即前文所說的“合法性”。（3）按圖核實(shí)工程量，竣工結(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證等進(jìn)行核算，必要時(shí)到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查驗(yàn)，并按照清單計(jì)價(jià)規(guī)范統(tǒng)一規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量。（4）注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取，在清單計(jì)價(jià)模式下，各項(xiàng)費(fèi)用主要是指規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)取，審查中應(yīng)注意結(jié)算時(shí)的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)和投標(biāo)報(bào)價(jià)書保持一致并符合合同約定。

 

    （一）全面審查法。全面審查法又稱逐項(xiàng)審查法，即按照?qǐng)?bào)表中的清單項(xiàng)目或施工順序，對(duì)各分項(xiàng)工程的清單項(xiàng)目逐項(xiàng)全面詳細(xì)審查。優(yōu)點(diǎn)是全面細(xì)致，審查質(zhì)量高、效果好，但也費(fèi)時(shí)費(fèi)力。目前大多數(shù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)采用這種方法進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)。（二）對(duì)比審查法。當(dāng)工程條件相同時(shí)，用已審工程的結(jié)算對(duì)比審查擬審?fù)�類工程結(jié)算的方法，采用該法必須符合以下條件:1、擬審工程與已審工程采用同一施工圖，但基礎(chǔ)部分或現(xiàn)場(chǎng)施工條件不同，則相同部分可采用對(duì)比審查法;2、工程設(shè)計(jì)相同，但建筑面積不同，兩工程建筑面積與各分部分項(xiàng)工程量之比大體一致，則可用建筑面積之比審查分項(xiàng)工程量及每平米造價(jià)指標(biāo)、材料消耗等。這種方法一般用于中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量復(fù)核，適用于技術(shù)負(fù)責(zé)人對(duì)具體審計(jì)人員審計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)督。（三）重點(diǎn)審查法。即抓住工程結(jié)算中工程量較大或造價(jià)較高的各種工程、清單項(xiàng)及計(jì)取的費(fèi)用，具有突出重點(diǎn)、審查時(shí)間短、效果好的特點(diǎn)。（四）分組審查法。即把結(jié)算中有關(guān)清單項(xiàng)按類別劃分為若干組，利用同組中的一組數(shù)據(jù)審查分項(xiàng)工程量。首先將若干分部分項(xiàng)工程按相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目進(jìn)行編組，利用同組分項(xiàng)工程間具有相同或相近計(jì)算基數(shù)的關(guān)系，審查一個(gè)分項(xiàng)工程的數(shù)量，由此判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程的工程量。如一般的建筑工程底層建筑面積、地面面積、地面墊層可編為一組。這種方法具有審查速度快、工作量小的優(yōu)點(diǎn)。

 

    1、精心安排，干凈利落地完成工程竣工掃尾工作。從現(xiàn)實(shí)情況看，很多項(xiàng)目一到工程掃尾階段，就把主要施工力量抽調(diào)到其他在建工程，以致掃尾工作拖拖拉拉，戰(zhàn)線拉很長;機(jī)械、設(shè)備無法轉(zhuǎn)移，成本費(fèi)用照常發(fā)生，使在建階段取得的經(jīng)濟(jì)效益逐步流失。因此，一定要精心安排，采取“快刀斬亂麻”的方法，把竣工掃尾時(shí)間縮短到最低限度。2、重視竣工驗(yàn)收工作。在驗(yàn)收以前，要準(zhǔn)備好驗(yàn)收所需要的各種資料(包括竣工圖)，送甲方備查;對(duì)驗(yàn)收中甲方提出的意見，應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)要求和合同內(nèi)容認(rèn)真處理，如果涉及費(fèi)用，應(yīng)請(qǐng)甲方簽證，列入工程結(jié)算。3、及時(shí)辦理工程結(jié)算。一般來說:工程結(jié)算造價(jià)＝原施工圖預(yù)算士增減帳。但在施工過程中，有些按實(shí)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是由財(cái)務(wù)部門直接支付的，項(xiàng)目預(yù)算員不掌握資料，往往在工程結(jié)算時(shí)遺漏。因此，在辦理工程結(jié)算以前，要求項(xiàng)目預(yù)算員和成本員進(jìn)行一次認(rèn)真全面的核對(duì)。4、在工程保修期間，在工程保修期內(nèi)，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)實(shí)際工程質(zhì)量，指定保修工作的責(zé)任者并責(zé)成保修責(zé)任者根據(jù)實(shí)際情況提出保修計(jì)劃(包括費(fèi)用計(jì)劃)，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的維修費(fèi)用，以此作為保修費(fèi)用的控制依據(jù)。根據(jù)實(shí)際情況，項(xiàng)目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節(jié)約開支。